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今回は消費税の2通りの会計処理のうち、税込方式について説明します。

税込方式は、商品の仕入時や売上時にかかった消費税額を含む税込金額で仕入(費用)・売上(収益)を計上する方法です。

税込方式の仕訳①商品仕入時の仕訳

税込方式では、商品を仕入れたときに支払った消費税額を仕入原価に含めて『仕入』(費用)を計上します。

つまり、税抜方式のように『仮払消費税』といった勘定は出てきません。消費税含みの金額で商品仕入の仕訳を切るということです。

 

例)商品¥10,800(税込、消費税率8%)を仕入れ、代金は小切手を振り出して支払った。なお、消費税の処理は税込方式によること。

(仕   入)  10,800 / (当座預金)  10,800

税込方式の仕訳②商品売上時の仕訳

税込方式では、商品を売り上げたときに受け取った消費税額を売上金額に含めて『売上』(収益)を計上します。

 

例)商品¥10,000(税抜き)を売り上げ、代金は消費税(税率8%)とともに現金で受け取った。なお、消費税の処理は税込方式によること。

(現   金)  10,800 / (売   上)  10,800※

※ ¥10,800=10,000×(1+8%)

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税込方式の仕訳③決算時の仕訳

税込方式の場合も、行わなければならない処理の内容は税抜方式の場合と同様です。

つまり、支払った消費税額と受け取った消費税額を比較し、前者の方が大きければ『未収消費税』(資産)を計上し、後者の方が大きければ『未払消費税』(費用)を計上するということです。

 

しかし税込方式の場合、消費税額は『仕入』・『売上』という勘定に含まれているため、『仮払消費税』・『仮受消費税』といった独立した勘定で金額を把握することはできません。

そのため、決算の段階で『仕入』及び『売上』の残高を税率で割り戻すことにより、当期に支払った消費税と受け取った消費税の額を把握します。

a.「仕入勘定に含まれる消費税額<売上勘定に含まれる消費税額」の場合

仕入勘定に含まれる消費税額(支払った消費税)よりも売上勘定に含まれる消費税額(受け取った消費税)が多い場合、消費税を余分に受け取っている状態、つまり、これから納めなければならない消費税があることを意味しています。

そのため、この場合には、差額を『未払消費税』(負債)として処理し、借方科目は『租税公課』(費用)で処理します。

 

例)決算において、仕入勘定及び売上勘定の残高は以下の通りであった。なお、消費税は、税込方式により処理している。

仕入:¥27,000

売上:¥37,800

(租税公課)   800 / (未払消費税)   800

 

【解説】

売上に含まれる消費税額¥2,800:¥37,800÷1.08×0.08・・・①

仕入に含まれる消費税額¥2,000:¥27,000÷1.08×0.08・・・②

① — ②=800(納付すべき消費税額)

b.「仕入勘定に含まれる消費税額>売上勘定に含まれる消費税額」の場合

売上勘定に含まれる消費税額(受け取った消費税)よりも仕入勘定に含まれる消費税額(支払った消費税)が多い場合、消費税を余分に払いすぎている状態、つまり、これから還付される(受け取ることができる)消費税があることを意味しています。

そのため、この場合には、差額を『未収消費税』(資産)として処理し、貸方科目は『雑益』(収益)で処理します。

 

例)決算において、仕入勘定及び売上勘定の残高は以下の通りであった。なお、消費税は、税込方式により処理している。

仕入:¥27,000

売上:¥21,600

(未収消費税)   400 / (雑   益)   400

 

【解説】

売上に含まれる消費税額¥2,000:¥27,000÷1.08×0.08・・・③

仕入に含まれる消費税額¥1,600:¥21,600÷1.08×0.08・・・④

③ — ④=△400(受け取ることができる消費税額)

 

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